金融資產(chǎn)中的攤余成本(amortizedcost)是指用實際利率作計算利息的基礎(chǔ)，投資成本減去利息后的金額。金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)過調(diào)整后的結(jié)果。

金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本：

(一)扣除已償還的本金;

(二)加上或減去采用實際利率將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

(三)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。

期末攤余成本=初始確認金額-已償還的本金±累計攤銷額-已發(fā)生的減值損失

該攤余成本實際上相當于持有至到期投資的賬面價值。

攤余成本實際上是一種價值，它是某個時點上未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。

①實際利率法攤銷是折現(xiàn)的反向處理。

②持有至到期投資的期末攤余成本(本金)=期初攤余成本(本金)-現(xiàn)金流入(即面值×票面利率)+實際利息(即期初攤余成本×實際利率)-本期計提的減值準備

③應(yīng)付債券的攤余成本(本金)=期初攤余成本(本金)-支付利息(即面值×票面利率)+實際利息(即期初攤余成本×實際利率)

④未確認融資費用每一期的攤銷額=(每一期的長期應(yīng)付款的期初余額-未確認融資費用的期初余額)×實際利率

⑤未實現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額=(每一期的長期應(yīng)收款的期初余額-未實現(xiàn)融資收益的期初余額)×實際利率

溢價發(fā)行債券攤余成本怎么理解

如果是分期付息：

溢價發(fā)行的債券隨著攤銷債券的攤余成本和利息費用是每期遞減的，每期的溢價攤銷額是遞增的。

折價發(fā)行的債券隨著攤銷債券的攤余成本和利息費用是每期遞增的，每期的折價攤銷額是遞增的。

【提示】應(yīng)付債券是負債，借方表示減少，貸方表示增加;攤余成本也就是賬面價值。

借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券—面值—利息調(diào)整a

以后年度攤銷時：

借：應(yīng)付債券-利息調(diào)整(遞增)b

財務(wù)費用(隨攤余成本減少遞減)

貸：應(yīng)付利息(不變)

攤余成本=“面值”+“利息調(diào)整”a-“利息調(diào)整”b，因為“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”b的金額逐年增加，因此其攤余成本逐年減少的，那么攤余成本×實際利率計算出來的財務(wù)費用也是逐年減少的，但是貸方的應(yīng)付利息不變，每期的攤銷額=應(yīng)付利息(不變)-財務(wù)費用(逐年減少)，因此其就會逐年上升。

折價發(fā)行

借：銀行存款

應(yīng)付債券—利息調(diào)整a

貸：應(yīng)付債券—面值

以后年度攤銷時：

借：財務(wù)費用(隨攤余成本增加遞增)

貸：應(yīng)付利息(不變)

應(yīng)付債券-利息調(diào)整(遞增)b

攤余成本=“面值”-“利息調(diào)整”a+“利息調(diào)整”b，因為“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”b的金額逐年增加，因此其攤余成本逐年增加的，那么攤余成本×實際利率計算出來的財務(wù)費用也是逐年增加的，但是貸方的應(yīng)付利息不變，每期的攤銷額=財務(wù)費用(逐年增加)-應(yīng)付利息(不變)，因此其就會逐年上升。

如果是一次還本付息：

溢價發(fā)行的債券隨著攤銷債券的攤余成本和利息費用是每期遞增的，每期的溢價攤銷額是遞減的。

折價發(fā)行的債券隨著攤銷債券的攤余成本和利息費用是每期遞增的，每期的折價攤銷額是遞增的。

溢價發(fā)行：

借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券—面值—利息調(diào)整a

以后年度攤銷時：

借：應(yīng)付債券-利息調(diào)整(遞減)b

財務(wù)費用(隨攤余成本增加遞增)

貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計利息(不變)c

攤余成本=“面值”+“利息調(diào)整”a+“應(yīng)計利息”c-“利息調(diào)整”b，攤余成本是逐年增加的，那么攤余成本×實際利率計算出來的財務(wù)費用也是逐年增加的，但是貸方的應(yīng)付利息不變，每期的攤銷額=應(yīng)計利息(不變)-財務(wù)費用(逐年增加)，因此每期攤銷額就會逐年下降。